强化内部审计价值属性定位_审计定位与指导思想

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• 1、内部审计的职能定位是
• 2、如何强化内部审计的职能作用
• 3、我国内部审计的功能定位有什么特点

内部审计的职能定位是

（一）内部审计的主要职能是全面监督

在新形势下，内部审计的主要职能是全面监督，这里的监督已不是单纯的财务监督，而是对经营管理进行的全面监督，进而促进价值增值。2014年1月1日正式实施的新《中国内部审计准则》中，对内部审计的职能阐述不仅拓展了内部审计的职能范围，更为内部审计监督职能转变指明了方向。价值增值成为了内部审计监督的最终目的。要实现这一目标，内部审计就需要全面参与到企业的经营管理，而内部审计参与风险管理的重要途径之一，就是对企业经营管理的全过程进行有效监督。

（二）内部审计的重要职能是鉴证与评价

内部审计熟悉企业的管理和运营，并能深入各个经营管理环节。同时，又独立于企业经营、财务和人事等职能管理活动之外，具备客观了解和评价企业经营运转及内部控制有效性的能力。对内部控制有效性的鉴证与评价，主要表现在内部审计对于内部控制环境、控制活动等内部控制五要素的分别确认。在风险导向审计观念下，内部审计成为全面风险管理中的协调者。在风险评估的基础上，协调各部门规避风险、转移风险和控制风险，以确保企业经营管理中的关键流程顺利执行，并对企业的运营和管理情况作出客观、公证、不偏不倚的反映和评价，为决策提供依据，最终提高企业整体管理效率和效果。

（三）内部审计的核心职能是为企业管理服务

将为企业管理服务作为内部审计的核心职能，是内部审计部门的新定位、新要求。这种服务意识已逐步体现在国有企业内审部门制定的审计计划、提出的审计意见等各方面。审计部门认识到不但需要为企业管理者的决策和管理服务，同时也需要为被审单位加强管理、提高经济效益服务。服务职能的具体体现是内部审计咨询职能的拓展，服务形式由从被动式转变为主动式。过去是发现问题之后，才提供咨询服务，而现在是从价值增值的角度，内部审计部门主动评估企业发展中所面临的问题和风险，再向管理层提供咨询服务。某种意义上，通过优化咨询服务，内部审计已经具有了风险管理的职能。内部审计提供咨询服务的目的不是发现问题，而是通过提供建议解决问题，不断完善企业的风险管理系统，从而实现价值增值。因此，为企业管理服务将成为内部审计的核心职能，咨询服务将逐渐成为内部审计新的核心业务。

如何强化内部审计的职能作用

充分发挥内部审计的作用，需要从以下几个方面着力。

健全内部审计体制。对于企业尤其是上市公司，目前比较理想的内部审计组织模式是：在董事会之下设立审计委员会，在行政管理系统设置内部审计机构；内部审计机构向审计委员会负责并报告工作，接受审计委员会的监督和指导，同时向总经理负责并报告工作，按照审计委员会、高管层的要求以及运营层的需求开展工作。其他性质的组织也应设置由主要行政负责人领导的内部审计机构，并保证内部审计机构的独立性和权威性。

提高组织领导者对内部审计工作的认识。组织领导者应认识到，内部审计是一种管理资源，能够为组织创造价值。应为内部审计工作创造必要条件，包括人员配备、办公条件、经费支持以及鼓励内部审计人员参加教育培训、搞好审计结果的转化运用等，保证内部审计机构独立、客观、高效地开展工作。

营造良好的内部审计环境。加强宣传教育，提高组织各部门和员工对内部审计工作的认识，在组织中形成良好的内部审计工作环境。内部审计应以实际成效赢得组织的尊重，并在开展审计监督检查活动的同时，为管理层和员工提供咨询和服务，让大家感受到内部审计工作的作用和价值。

建立健全内部审计规章制度和操作规范。中国内部审计协会已出台多项内部审计准则和内部审计指南，涵盖了内部审计的环境建设、程序方法及各类业务开展等，是内部审计工作的重要标准和指南。对于具体组织而言，由于业务性质、范围及所处行业等不同，经营管理的目标和内容也存在差异。因此，内部审计机构应结合本组织特点，按照相关法律法规和内部审计准则、指南要求，紧密围绕管理层对内部审计工作需求，制定适合本单位的内部审计规章制度和操作规范，促进内部审计工作规范有效开展。

推进内部审计的转型与发展。为了促进内部审计深入开展并与国际惯例接轨，中国内部审计协会要求大力推进内部审计的全面转型与发展。就审计内容来说，应在坚持以财务审计为基本内容的基础上，进一步拓展到以内部控制、风险管理及治理程序审计为核心内容，以风险导向审计为方向，实现财务审计与管理审计、绩效审计融合发展。就审计目标来说，应从侧重于查错防弊进一步拓展到促进组织提高经营效率、为组织创造价值，实现防弊、兴利、增值三个审计目标互促并进。

加强内部审计协会建设。充分发挥内部审计的作用，需要进一步加强内部审计协会建设，充分发挥内部审计协会的作用。一是充分发挥协会调研、总结、推广和服务作用。内部审计协会应深入了解行业现状，积极开展理论研讨、经验交流、技能培训、组织和实施国际注册内部审计师统一考试等工作，加强对内部审计机构的分类指导，推动内部审计总体水平的提高。二是充分发挥协会作为内部审计质量外部评估者的职能作用。中国内部审计协会于2012年开始实施内部审计质量外部评估。应鼓励更多的内部审计机构积极参与内部审计质量外部评估，提高内部审计工作水平。

加强内部审计法律法规建设。近几年，我国陆续出台了一些有关内部审计的法律法规，推动内部审计工作逐渐走向法制化轨道。适应内部审计发展的实际需要，应进一步完善内部审计法律法规，特别是应对其中的一些原则性规定进行细化，对内部审计的定义、实施范围、机构和人员的职责权限、审计程序方法等作出修订和补充，并适时制定专门的法律。

我国内部审计的功能定位有什么特点

内部审计的定位是至关重要的。内部审计是企业内部管理的组成部分，内部审计的最终目的和企业根本利益是一致的，管理控制职能是内部审计的基本职能。内部审计和外部审计虽然有相互利用对方审计结果的联系，但内部审计既不是外部审计的延伸，也不是外部审计的基础。内部审计只能辅助或者服务于企业管理层履行管理职责，而不可能同时为利益格局不完全一致的经济主体服务，也不可同时接受两个利益格局不完全一致的阶层领导。

企业为了实现利润最大化，必须建立健全内部管理。企业要提高经济效益，离不开有效的内部管理，必须根据资本运动的客观规律和经营活动进行科学计划、组织、调节、控制、指导和监督。此外，企业由于经营和管理的内在需要，也必须建立健全内部审计制度，内部审计是企业管理层更好地管理企业的一种重要工具和手段，内部审计人员要站在组织发展的全局来分析和考虑问题。内部审计通过对企业内部经济活动的监督与评价，维护经济秩序，不断改进经营管理，提高经济效益，保护企业合法权益。

内部审计在组织风险管理框架中的定位。内部审计可以协助组织进行风险管理过程的初步建立工作，还可以通过改善组织基本程序的咨询工作，对传统保证业务进行补充。内部审计要评价单位的固有风险和剩余风险，由于信息技术的发展和办公自动化程度的日益提高，控制人员逐步减少，组织的风险性质和影响程度也发生了变化。审计人员要分析这些环境因素的变化，才能进一步考虑组织结构的风险变化和控制是否与形势变化相符。只有这样，才能保证内部审计在组织可持续发展中发挥重大的作用。

内部审计是内部控制的重要组成部分。企业要健全内部控制，加强自我约束，改善经营管理，提高经济效益，就必须加强内部审计。凭借内部审计自身的独立性和对本企业情况的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，能够及时发现内部控制制度实施过程中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因和影响，找出措施和方法完善企业内部控制。内部审计的最终目的和企业根本利益是一致的，就是通过建立健全现代企业制度，建立规范的法人治理结构，促进企业把注意力转移到如何加强内部管理，提高经济效益，促进资产保值增值上来。

内部审计职能由“监督导向型”向“服务导向型”转变。从内部审计的组织定位方面看，内部审计应立足于企业全局，以参与、合作的态度，定位于企业的服务部门，通过对审查活动的分析、评价，提供改进工作建议和咨询服务，从而帮助组织内成员有效地履行其职责，提高工作质量，为组织创造更多的价值。

第一，在审计开始时，要对被审计部门抱着合作和信任的态度，召开审计座谈会，消除被审计者的顾虑，并尽量不妨碍被审计部门的工作，使他们把审计工作视同本职工作。与他们讨论审计目标、审计内容，需要被审计部门协助的内容，讨论要检查的文件资料以及相关的审计技术等。在相互尊重、友好合作的气氛中进行座谈，以取得被审计部门的理解和支持。

第二，在工作过程中不断征求被审计部门的意见，寻求合作。及时与当事人讨论审计中发现的问题，对不寻常的经营活动有所“警觉”，如无效的指标、闲置的设备等，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行性措施。过程中发现问题及时与被审计部门沟通，可以是口头、非正式的，以便及时地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失。

第三，提出最终审计报告时，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响及改进措施上，客观地描述存在的事实。同时，为使审计结论和审计建议易于理解和令人印象深刻，审计人员还应该注重通过直观形象的手段阐述情况，以争取管理层的重视和支持。为管理层强化控制、统筹全局、科学决策提供有价值的参考信息，督促被审计单位及时纠正，改善不良状况，提高绩效水平。被审计部门已经采取的改进行动也应包括在审计报告中，以促进他们对审计工作的积极态度。

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